Hasta el momento ,en muchas ocasiones es práctica común que cuando nos abren una inspección tributaria , se tramita de forma simultánea el procedimiento sancionador , sin embargo , esta situación puede cambiar , ya que el Tribunal Supremo , en el auto de fecha 26 se septiembre del 2019  admite que tiene interés casacional ,el plantearse si  la Administración Tributaria  puede iniciar un procedimiento sancionador antes de haberse notificado y dictado la liquidación del hecho legalmente tipificado como infracción tributaria, en los casos que se sancione el deber de declarar e ingresar la deuda tributaria ,u otras infracciones que causan un perjuicio económico a la  Hacienda Pública .

Desde nuestro punto de vista, dicha resolución parece lógica, dado que  las sanciones con perjuicio económico  se evalúan de acuerdo con  lo previsto en el artículo 187 y siguientes de la Ley General Tributaria,  que establece que se aplican a infracciones tributarias que causan perjuicio económico a la Hacienda Pública y consisten en un porcentaje aplicado a la base de la sanción, a estos efectos, y con carácter general, la base de la sanción será la cantidad no ingresada, de la que se ha solicitado indebidamente devolución o la devuelta indebidamente.

Así, en estos supuestos , la sanción mínima se incrementará en el porcentaje que corresponda según:

Veamos con un ejemplo práctico,   nuestra sociedad ingresa en la Agencia Tributaria el importe de 6.700 euros de cuota tributaria a pagar por la liquidación  del IS,  tras la actuación de la labor inspectora se determina que debió de ser de 10.000 euros.

De tal manera que:

 Base de  la  sanción = Cantidad dejada de  ingresada = (10.000 – 6.700) = 3.300 Euros.

Perjuicio económico = Base sanción /ingreso inicial que debió realizarse = 30,00%.
         (3.000/ 10.000) * 10000

En este supuesto, la sanción correspondiente se incrementará en 15 puntos por perjuicio económico superior al 25% e inferior o igual al 50%.

Por consiguiente, si no sabemos cuál es la cuota  Tributaria que debíamos ingresar, como nos van a sancionar por perjuicio económico a la Hacienda Publica  y  de ahí que se plantee  en el auto que si el plazo de 3 meses del inicio del  procedimiento inspector debe comenzarse a contar desde que notifica la correspondiente liquidación o resolución por parte de la inspección tributaria.

En este caso concreto, que se plantea en el auto, el acuerdo de inicio del procedimiento sancionador, origen del acuerdo de imposición de sanción impugnado, se dictó  y notificó en la misma fecha (16/07/2014),  en que se incoó  el acta de conformidad que contenía el acta la propuesta de liquidación firmada por la Administración Tributaria.

Otro aspecto importante que se plantea al TS, es la posibilidad de impugnar una sanción  sobre una liquidación tributaria que resulta de un procedimiento inspector  ejercido  tras estar  prescrita dicha potestad inspectora. Lo cual ,tiene toda la lógica de mundo, si para imponer sanción es necesario la tramitación previa de un procedimiento inspector, si  la potestad de este se encuentra prescito, iríamos en contra de  los  principio de legalidad, seguridad jurídica  y  confianza legítima, si se admite esa sanción tributaria.

Para finalizar, si está en el primero de los casos y dado el cariz de los hechos  inspeccionados, no se plantean  firmar en conformidad, le recomiendo solicite la suspensión de la sanción hasta que veamos cómo se pronuncia el TS, dado que la  Ley General Tributaria  prevé la suspensión automática, sin  garantías  de las sanciones tributarias por la mera interposición de un recurso contra las mismas. Además, debería recurrir la sanción en  el segundo supuesto para interrumpir la prescripción tributaria hasta ver como se pronuncia el TS